Zuschläge nach § 3b EStG im Schichtbetrieb

Zuschläge für Nacht-, Sonntags- und Feiertagsarbeit bleiben nur steuerfrei, wenn sie für tatsächlich geleistete Arbeit neben dem Grundlohn gezahlt werden — bis zu 25 Prozent für Nachtarbeit, 50 Prozent an Sonntagen, 125 Prozent an gesetzlichen Feiertagen und 150 Prozent am 24. Dezember ab 14 Uhr, am 25. und 26. Dezember sowie am 1. Mai (§ 3b EStG). Voraussetzung ist grundsätzlich eine Einzelaufstellung der Stunden je Mitarbeiter (BFH VI R 28/19). Pauschal gezahlte Zuschläge ohne Einzelabrechnung unterliegen der Lohnversteuerung, für die der Arbeitgeber haften kann (BFH VI R 18/11).

Rechtslage: Welche Zuschläge steuerfrei bleiben

Steuerfrei ist nur ein Zuschlag, der zusätzlich zum Grundlohn für Arbeit in den begünstigten Zeiten gezahlt wird — und nur bis zu den Höchstsätzen des § 3b Abs. 1 EStG.

Zuschlagsart	Begünstigte Zeit	Steuerfrei bis
Nachtarbeit	20 bis 6 Uhr	25 %
Nachtarbeit, wenn die Schicht vor 0 Uhr begonnen hat	0 bis 4 Uhr	40 %
Sonntagsarbeit	0 bis 24 Uhr	50 %
Gesetzliche Feiertage und 31. Dezember	0 bis 24 Uhr, am 31. Dezember ab 14 Uhr	125 %
24. Dezember ab 14 Uhr, 25. und 26. Dezember, 1. Mai	0 bis 24 Uhr, am 24. Dezember ab 14 Uhr	150 %

Welche Tage gesetzliche Feiertage sind, richtet sich nach dem Ort der Arbeitsstätte — also dem Bundesland Ihrer Station (§ 3b Abs. 2 EStG). Oster- und Pfingstsonntag zählen nach Auffassung der Finanzverwaltung ebenfalls als gesetzliche Feiertage (R 3b LStR).

Für Tankstellen wichtig: Beginnt die Nachtarbeit vor 0 Uhr — etwa bei einer Schicht von 22 bis 6 Uhr —, steigt der steuerfreie Satz für 0 bis 4 Uhr auf 40 Prozent. Außerdem gilt dann die Arbeit von 0 bis 4 Uhr des auf einen Sonntag oder Feiertag folgenden Tages noch als Sonntags- bzw. Feiertagsarbeit (§ 3b Abs. 3 EStG).

Fällt Nachtarbeit auf einen Sonntag oder Feiertag, werden die Sätze zusammengerechnet — auch wenn Sie nur einen Zuschlag zahlen. Beispiel der Finanzverwaltung: Eine Nachtschicht am Sonntag, dem 1. Mai, von 22 bis 7 Uhr ist bis zu 175 Prozent (22 bis 24 Uhr), 190 Prozent (0 bis 4 Uhr) und 25 Prozent (4 bis 6 Uhr) steuerfrei (R 3b Abs. 3 LStR, Beispiel H 3b).

Der Zuschlag muss tatsächlich neben dem Grundlohn gezahlt werden — per Tarifvertrag, Betriebsvereinbarung oder Einzelarbeitsvertrag. § 3b EStG gilt auch für Arbeitnehmer, deren Lohn nach § 40a EStG pauschal versteuert wird, also etwa Minijobber (R 3b LStR).

Grundlohn und die zwei Deckel: 50 Euro Lohnsteuer, 25 Euro Sozialversicherung

Bemessungsgrundlage ist der Grundlohn: der laufende Arbeitslohn, der dem Mitarbeiter für seine regelmäßige Arbeitszeit zusteht, umgerechnet auf einen Stundenlohn und lohnsteuerlich mit höchstens 50 Euro angesetzt (§ 3b Abs. 2 EStG).

Maßgebend ist der arbeitsvertraglich zustehende Lohn — ob er tatsächlich zufließt, spielt keine Rolle. Eine Entgeltumwandlung für die betriebliche Altersversorgung mindert den steuerfreien Zuschlag deshalb nicht (BFH VI R 11/21). Liegt der Stundenlohn über 50 Euro, ist der Ansatz mit höchstens 50 Euro unschädlich (BFH VI R 28/19).

In der Sozialversicherung gilt ein anderer Deckel: Lohnsteuerfreie Zuschläge sind nur beitragsfrei, soweit das zugrunde liegende Entgelt 25 Euro je Stunde nicht übersteigt (§ 1 SvEV).

Lohnsteuer	Stundenlohn mit höchstens 50 Euro angesetzt (§ 3b Abs. 2 EStG)
Sozialversicherung	beitragsfrei nur, soweit das Entgelt 25 Euro je Stunde nicht übersteigt (§ 1 Abs. 1 SvEV)
Gesetzliche Unfallversicherung	Zuschläge zählen immer zum Arbeitsentgelt (§ 1 Abs. 2 SvEV)

Was das für Ihre Station bedeutet

Die folgenden Schritte sind Praxis-Empfehlungen, keine Rechtspflichten in dieser Form.

• Zeiten je Schicht minutengenau erfassen. Empfehlenswert ist eine Zeiterfassung, die nach Zeitfenstern aufteilt: Nacht 20 bis 6 Uhr, 0 bis 4 Uhr bei Schichtbeginn vor Mitternacht, Sonntag und Feiertag inklusive 0 bis 4 Uhr des Folgetags, wenn die Nachtarbeit vor 0 Uhr begonnen hat (§ 3b Abs. 3 EStG), Feiertage nach dem Landesrecht Ihres Standorts.
• Grundlohn und Zuschläge trennen. Bewährt hat sich, Stundenlohn und Zuschläge in Arbeitsvertrag und Abrechnung getrennt auszuweisen — mit Prozentsatz je Zuschlagsart. Keine Alles-inklusive-Löhne.
• Pauschalen vermeiden. Geht es nicht anders, ist es empfehlenswert, die Pauschale schriftlich als Abschlag zu vereinbaren und vor der Lohnsteuerbescheinigung einzeln abzurechnen. Ohne Einzelabrechnung unterliegt die Pauschale der Lohnversteuerung, und der Arbeitgeber kann dafür in Haftung genommen werden (BFH VI R 18/11).
• Beide Deckel mit dem Steuerberater prüfen. Prüfpunkte: 50 Euro Lohnsteuer (§ 3b Abs. 2 EStG), 25 Euro Sozialversicherung, Berufsgenossenschaft immer mit Zuschlägen (§ 1 SvEV). Entgeltumwandlungen nicht vom Grundlohn abziehen (BFH VI R 11/21); bei Minijobbern § 3b EStG ebenfalls anwenden (R 3b LStR).
• Fehlzeiten und Arbeitsrecht im Blick behalten. Durchschnittszuschläge in der Entgeltfortzahlung sind steuerpflichtig abzurechnen (R 3b Abs. 6 LStR). Prüfen Sie zudem, ob ein Tarifvertrag mit Ausgleichsregelung gilt. Ein vertraglicher Nachtzuschlag von 25 Prozent für 20 bis 6 Uhr entspricht zugleich dem steuerfreien Höchstsatz (§ 3b Abs. 1 Nr. 1 EStG).

Häufige Fragen

Welche Zuschläge sind an der Tankstelle steuerfrei?

Zuschläge für tatsächlich geleistete Arbeit neben dem Grundlohn bis zu 25 Prozent für Nachtarbeit, 50 Prozent für Sonntagsarbeit, 125 Prozent an gesetzlichen Feiertagen und 150 Prozent am 24. Dezember ab 14 Uhr, am 25. und 26. Dezember und am 1. Mai (§ 3b Abs. 1 EStG).

Was gilt für Nachtschichten, die vor Mitternacht beginnen?

Beginnt die Nachtarbeit vor 0 Uhr, steigt der steuerfreie Satz für 0 bis 4 Uhr auf 40 Prozent, und die Arbeit von 0 bis 4 Uhr nach einem Sonntag oder Feiertag gilt noch als Sonntags- bzw. Feiertagsarbeit (§ 3b Abs. 3 EStG).

Dürfen wir Nachtzuschläge als Monatspauschale zahlen?

Steuerfrei nur, wenn die Pauschale nach dem Willen beider Seiten ein Abschlag oder Vorschuss auf eine Einzelabrechnung nach den tatsächlichen Stunden ist — vor Erstellung der Lohnsteuerbescheinigung, regelmäßig spätestens zum Jahresende oder beim Ausscheiden (BFH VI R 18/11).

Sind steuerfreie Zuschläge auch sozialversicherungsfrei?

Nur soweit das zugrunde liegende Entgelt 25 Euro je Stunde nicht übersteigt. In der gesetzlichen Unfallversicherung zählen die Zuschläge immer zum Arbeitsentgelt (§ 1 SvEV).

Berechnet StationGuide die Zuschläge automatisch — und macht es die Lohnabrechnung?

Ja, StationGuide berechnet Zuschläge für Nacht, Sonn- und Feiertag korrekt nach §3b EStG aus den erfassten Zeiten. Es ist Lohnvorbereitung, keine vollständige Lohnabrechnung: Die Daten gehen als Export für DATEV, KDV oder CSV an Ihren Steuerberater (Lohnvorbereitung und Zuschläge).